การทำธุรกิจที่มีบริษัทในเครือหรือมีผู้ถือหุ้นกลุ่มเดียวกัน (Related Parties) เป็นเรื่องที่กรมสรรพากรให้ความสำคัญสูงสุด Disclosure Form คือแบบรายงานข้อมูลบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กัน ตามมาตรา 71 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งกำหนดให้นิติบุคคลที่มีรายได้ตั้งแต่ 200 ล้านบาทขึ้นไป ต้องยื่นรายงานนี้ต่อกรมสรรพากรภายใน 150 วันนับแต่วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี
หากละเลยหรือไม่ยื่นตามกำหนด มีโทษปรับสูงสุดถึง 200,000 บาท Station Account® พร้อมสรุปสาระสำคัญ ตัวอย่างรายการ และหลักการคำนวณภาษีเพื่อให้ธุรกิจของคุณดำเนินการอย่างถูกต้อง ปลอดภัย และเกิดประโยชน์สูงสุดทางภาษี
1. เกณฑ์และเงื่อนไขการยื่น Disclosure Form ที่กรมสรรพากรตั้งไว้
นิติบุคคล ไม่ว่าจะเป็นบริษัทจำกัดหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จะต้องยื่น Disclosure Form หากเข้าเงื่อนไขครบทั้ง 2 ข้อ ดังต่อไปนี้:
1. เกณฑ์รายได้: มีรายได้รวมในรอบระยะเวลาบัญชี ตั้งแต่ 200 ล้านบาทขึ้นไป
2. เกณฑ์ความสัมพันธ์: มีความสัมพันธ์กันในลักษณะเป็น “นิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กัน” (Related Parties) ตามกฎหมาย Transfer Pricing
เงื่อนไขความสัมพันธ์ (Related Parties) | รายละเอียดตามกฎหมาย |
การถือหุ้นโดยตรง/โดยอ้อม | นิติบุคคลถือหุ้นในอีกนิติบุคคลหนึ่ง ไม่น้อยกว่า 50% ของทุนเรือนหุ้นทั้งหมด |
การถือหุ้นร่วม | ผู้ถือหุ้นหรือผู้จัดการคนเดียวกัน ถือหุ้นในนิติบุคคลทั้งสองแห่ง ไม่น้อยกว่า 50% |
ความสัมพันธ์ทางสายเลือด/สัญญา | นิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กันทางทุน การควบคุม หรือการบริหารจัดการ |
2. เปรียบเทียบผลกระทบ: ยื่นถูกต้อง VS ยื่นไม่ถูกต้อง/ล่าช้า
ความประมาทในการยื่น Disclosure Form นำมาซึ่งภาระทางภาษีและค่าปรับที่ซ้ำซ้อน Station Account® ได้สรุปข้อเปรียบเทียบเพื่อให้เห็นภาพผลกระทบต่อธุรกิจอย่างชัดเจน:
ประเด็นเปรียบเทียบ | การปฏิบัติตามกฎหมาย (Fully Compliant) | การไม่ยื่น / ยื่นล่าช้า / ข้อมูลไม่ครบถ้วน |
โทษค่าปรับ | ไม่มีค่าปรับ (0 บาท) | ปรับสูงสุดไม่เกิน 200,000 บาท ตามมาตรา 35 ตรี |
ความเสี่ยงการถูกตรวจสอบ | ต่ำ กรมสรรพากรมองว่าเป็นผู้เสียภาษีชั้นดี | สูงมาก ถูกจัดอยู่ในกลุ่มเสี่ยงโดนประเมิน Transfer Pricing ย้อนหลัง |
การบริหารต้นทุน | ควบคุมต้นทุนภาษีได้แม่นยำ วางแผนบัญชีได้รัดกุม | มีต้นทุนแฝงจากดอกเบี้ย เบี้ยปรับ และค่าปรับทางอาญา |
ความน่าเชื่อถือทางธุรกิจ | งบการเงินโปร่งใส เพิ่มศักยภาพการขอสินเชื่อ | เสียความน่าเชื่อถือต่อสถาบันการเงินและผู้ร่วมทุน |
3. ตัวอย่างเคสการบันทึกบัญชีและการคำนวณปรับปรุงกำไรทางภาษี (Transfer Pricing Adjustment)
การทำรายการระหว่างกัน ต้องใช้ราคาตลาด (Arm’s Length Principle) หากกำหนดราคาไม่เหมาะสม กรมสรรพากรมีอำนาจประเมินปรับปรุงกำไรสุทธิใหม่ทันที
Case Study 1: การให้กู้ยืมเงินระหว่างบริษัทในเครือโดยไม่คิดดอกเบี้ย
บริษัท A จำกัด ถือหุ้นใน บริษัท B จำกัด 80% (มีความสัมพันธ์กัน) บริษัท A ให้ บริษัท B กู้ยืมเงินจำนวน 10,000,000 บาท โดยไม่คิดดอกเบี้ย ทั้งที่อัตราดอกเบี้ยตลาดอยู่ที่ 5% ต่อปี
- การประเมินทางภาษี: กรมสรรพากรจะทำการประเมินรายได้ดอกเบี้ยรับแก่ บริษัท A จำนวน 10,000,000 × 5% = 500,000 บาท/ปี
- การปรับปรุงรายการภาษี (Tax Adjustment): บริษัท A ต้องนำรายได้ประเมิน 500,000 บาท ไปบวกกลับเป็นรายได้ในการคำนวณ ภ.ง.ด.50
การบันทึกบัญชีปรับปรุงรายการ ณ วันสิ้นงวด (การตั้งหนี้ภาษี/ดอกเบี้ย):
วันที่ | รายการ | เดบิต (บาท) | เครดิต (บาท) |
31 ธ.ค. | เดบิต ลูกหนี้เงินกู้ยืม – บริษัท B | 500,000 | – |
| เครดิต รายได้ดอกเบี้ยรับ (เพื่อการภาษี) | – | 500,000 |
*(หมายเหตุ: หากผู้ประกอบการต้องการปรับปรุงระบบบัญชีให้เป็นมาตรฐานสากล สามารถเลือกใช้บริการ รับทำบัญชี เพื่อปิดช่องโหว่ทางภาษีได้อย่างรวดเร็ว)*
Case Study 2: การขายสินค้าต่ำกว่าราคาตลาดให้บริษัทในเครือ
บริษัท X ขายสินค้าให้ บริษัท Y (บริษัทลูก ถือหุ้น 100%) ในราคาชิ้นละ 100 บาท จำนวน 10,000 ชิ้น (รวมเป็นเงิน 1,000,000 บาท) แต่ราคาขายให้แก่บุคคลภายนอกอยู่ที่ชิ้นละ 150 บาท
- ยอดขายจริง: 1,000,000 บาท | ยอดขายราคาตลาด: 10,000 × 150 = 1,500,000 บาท
• ส่วนต่างกำไรที่ขาดหายไป: 500,000 บาท
การบันทึกบัญชีรับรู้รายได้และภาษีขาย: เมื่อยื่นภาษีขาย บริษัท X จะต้องคำนวณ VAT บนฐานราคาตลาด 1,500,000 บาท (ภาษีขายคิดจากราคาตลาด 1,500,000 × 7% = 105,000 บาท)
วันที่ | รายการ | เดบิต (บาท) | เครดิต (บาท) |
วันขาย | เดบิต ลูกหนี้การค้า – บริษัท Y | 1,070,000 | – |
| เครดิต รายได้จากการขาย | – | 1,000,000 |
| เครดิต ภาษีขาย (คำนวณจากราคาตลาด) | – | 70,000 |
*(หากบริษัทของคุณเริ่มมีขนาดใหญ่ขึ้นและจำเป็นต้องเข้าสู่ระบบ VAT หรือบริหารภาษีมูลค่าเพิ่มข้ามบริษัท ควรดำเนินการ รับจด Vat ให้ถูกต้องตั้งแต่เริ่มต้น)*
4. ขั้นตอนการนำส่ง Disclosure Form ผ่านระบบ e-Filing กรมสรรพากร
การยื่น Disclosure Form สามารถยื่นผ่านระบบอิเล็กทรอนิกส์ของกรมสรรพากรได้อย่างรวดเร็ว โดยปฏิบัติตามขั้นตอนหลัก ดังนี้:
1. ตรวจสอบเกณฑ์: ตรวจงบทดลองว่ามีรายได้รวมถึง 200 ล้านบาทหรือไม่
2. รวบรวมรายชื่อผู้ถือหุ้นและบริษัทในเครือ: ระบุสัดส่วนการถือหุ้น โครงสร้างผู้ถือหุ้น (Shareholding Structure)
3. จัดทำรายละเอียดรายการระหว่างกัน: ระบุยอดมูลค่าธุรกรรม เช่น ซื้อ/ขายสินค้า ค่าบริการ ค่าบริหารจัดการ ดอกเบี้ยรับ/จ่าย
4. ยื่นแบบออนไลน์: ผ่านระบบ e-Filing ของ กรมสรรพากร พร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50
ก่อนยื่นแบบอย่างเป็นทางการ งบการเงินจะต้องถูกตรวจสอบและปิดงบโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต หากคุณต้องการลดระยะเวลาและลดข้อผิดพลาดในการตรวจสอบบัญชี การเลือกใช้บริการ รับปิดงบบัญชี โดยผู้เชี่ยวชาญจะช่วยลดความเสี่ยงจากการยื่นข้อมูลผิดพลาดได้อย่างสมบูรณ์แบบ
5. FAQ: คำถามที่พบบ่อยเกี่ยวกับ Disclosure Form
Q1: หากบริษัทมีรายได้ไม่ถึง 200 ล้านบาท แต่มีบริษัทในเครือ ต้องยื่น Disclosure Form หรือไม่?
A: ไม่ต้องยื่น Disclosure Form ครับ กฎหมายกำหนดข้อยกเว้นไว้สำหรับนิติบุคคลที่มีรายได้รวมในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 200 ล้านบาท ไม่ต้องมีหน้าที่จัดทำและยื่นรายงานนี้
Q2: การยื่น Disclosure Form ต้องแนบเอกสาร Local File หรือ Master File ไปด้วยเลยหรือไม่?
A: ในขั้นตอนการยื่น Disclosure Form ยังไม่ต้องแนบเอกสาร Local File หรือ Master File ครับ แต่แบบรายงานจะถูกเก็บไว้ในฐานข้อมูลของกรมสรรพากร หากเจ้าพนักงานประเมินร้องขอ เอกสาร Local File จะต้องส่งมอบภายใน 60 วันนับแต่วันได้รับหนังสือแจ้ง
Q3: ยื่น Disclosure Form ล่าช้า จะโดนค่าปรับทันทีเท่าไหร่?
A: การยื่นล่าช้าถือเป็นความผิดตามมาตรา 35 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร มีโทษปรับไม่เกิน 200,000 บาท ซึ่งกรมสรรพากรจะเปรียบเทียบปรับตามระยะเวลาที่ยื่นล่าช้า
Q4: รายได้ 200 ล้านบาท คำนวณจากรายได้ประเภทใดบ้าง?
A: คิดจาก “รายได้รวม” ที่ปรากฏในงบกำไรขาดทุนของรอบระยะเวลาบัญชีนั้นๆ รวมทั้งรายได้จากการขาย/บริการ และรายได้อื่นทั้งหมด
วางแผนภาษีและยื่น Disclosure Form อย่างมืออาชีพกับ Station Account®
การบริหารจัดการภาษี Transfer Pricing และ Disclosure Form ไม่ใช่เรื่องของโชคชะตา แต่คือการวางแผนเชิงกลยุทธ์ที่แม่นยำ หลีกเลี่ยงค่าปรับหลักแสน เพิ่ม ROI ให้องค์กรอย่างยั่งยืน
ให้ Station Account® เป็นพันธมิตรทางธุรกิจของคุณ บริการทำบัญชี ปิดงบการเงิน และวางแผนภาษีแบบ One-Stop Service โดยทีมงานผู้เชี่ยวชาญ
เรื่องล่าสุด
